關(guān)于公司在清算中資不抵債的所得稅計(jì)算問(wèn)題

公司出現(xiàn)嚴(yán)重虧損或其他影響正常經(jīng)營(yíng)情況時(shí)，需要清算解散的，應(yīng)該按照《中華人民共和國(guó)公司法》第一百八十七條的規(guī)定進(jìn)行清算，在清算過(guò)程中涉及清算所得的，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定進(jìn)行所得稅的納稅申報(bào)。

然而在清算過(guò)程中，往往會(huì)出現(xiàn)一種情況，就是公司資不抵債，所有資產(chǎn)變現(xiàn)后不足以清償全部債務(wù)，對(duì)于不能清償?shù)膫鶆?wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)根據(jù)財(cái)稅[2009]60號(hào)文《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》的規(guī)定，將不能清償?shù)膫鶆?wù)計(jì)作為公司的清算收益，再根據(jù)此清算收益計(jì)算企業(yè)所得稅要求企業(yè)清算人員進(jìn)行交納。

舉一實(shí)例，A公司因嚴(yán)重虧損無(wú)力繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)股東會(huì)決議提前解散，同時(shí)成立清算組對(duì)公司進(jìn)行清算，清算組在清算過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，公司全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值為30萬(wàn)元，尚不足以支付清算費(fèi)用、員工工資及法定補(bǔ)償金，公司全部債務(wù)為150萬(wàn)元，經(jīng)與債務(wù)人溝通協(xié)商，債務(wù)人明確表示放棄對(duì)A公司的債權(quán)。于是清算組人員向公司所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)清算注銷手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，公司存在150萬(wàn)元債務(wù)未予償還，按照財(cái)稅[2009]60號(hào)文《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》第三條第二款的規(guī)定，未予償還的債務(wù)應(yīng)列計(jì)公司的債務(wù)清償所得，按25%計(jì)算交納企業(yè)所得稅。

對(duì)于這類問(wèn)題，本人觀點(diǎn)是不再需要交納所得稅。

首先，公司已經(jīng)資不抵債，這種不予償還的債務(wù)不是清算公司不愿償還，也不是債權(quán)人主動(dòng)放棄債權(quán)，而是清算公司無(wú)力償還，債權(quán)人無(wú)奈被動(dòng)放棄的，因此不能計(jì)為清算所得。

其次，如果按照規(guī)定列為清算所得，那么計(jì)算出來(lái)的所得稅款拿什么去繳納？公司已無(wú)剩余財(cái)產(chǎn)可以交稅，那么這種稅款計(jì)算出來(lái)就失去了意義。

再次，按照《中華人民共和國(guó)公司法》及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》的規(guī)定，清算順序都是：支付清算費(fèi)用、職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)、股東分配剩余財(cái)產(chǎn)。清算財(cái)產(chǎn)首先按此順序逐一清償，前一順序未清償之前不得清償后一順序，同一順序不足清償?shù)陌幢壤峙洌镜娜抠Y變現(xiàn)價(jià)值尚不足以支付清算費(fèi)用、員工工資及法定補(bǔ)償金，那排在后面的將不再予以償付。

最后，如果這個(gè)清算所得稅需要交納，那么只能由股東來(lái)交納，按照《中華人民共和國(guó)公司法》第三條的規(guī)定：公司以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。如果資不抵債了還要股東來(lái)替公司交納清算所得稅，那么我們的有限公司就失去了“有限”的意義了。